نحوه محاسبه جریمه مالیاتی ،درآمدهای کتمان شده در اظهارنامه تسلیمی و یا هزینه های غیرواقعی
نحوه محاسبه جریمه مالیاتی ،درآمدهای کتمان شده در اظهارنامه تسلیمی و یا هزینه های غیرواقعی
درامد کتمان شده چیست ؟
با توجه به بخشنامه شماره7/1400/210 مورخ 21/02/1400 رای شورای عالی مالیاتی: درآمد کتمان شده درآمدی است که در اظهارنامه ابراز نشده باشد.
هزینه های غیر واقعی موضوع قسمت اخیر تبصره ذیل ماده ۱۹۲ اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم
هزینه هایی هستنند که در دفاتر قانونی ثبت شده و ممکن است متکی به مدارکی نیز باشند، اما مأموران مالیاتی پس از تحقیقات لازم و یا دسترسی به قرائن و مدارک قابل اعتماد احراز نمایند که هزینه موصوف صوری بوده با تحقق نیافته و با مدارک مربوط به آنها نیز غیر واقعی و مجازی بوده است،
در این صورت این گونه هزینه ها که طبعا واجد شرایط مقرر در مواد ١٤٧ و ١٤٨ قانون مذکور هم نیستند و در حساب مالیاتی مودی هزینه غیر قابل قبول تلقی و مشمول جریمه مقرر خواهند شد.
مواد قانونی مرتبط با کتمان درآمد
ماده ١٥٦ قانون مالیاتهای مستقیم
اداره امور مالیاتی مکلف است اظهارنامه مودیان مالیات بر درآمد را در مورد هر منبع که در موعد قانونی تسلیم شده است حداکثر ظرف یک سال از تاریخ انقضای مهلت مقرر برای تسلیم اظهار نامه رسیدگی نماید در صورتی که ظرف مدت مذکور برگ تشخیص درآمد صادر ننماید و یا تا سه ماه پس از انقضای یک سال فوق الذکر برگ تشخیص درآمد مذکور را به مودی ابلاغ نکند اظهارنامه مودی قطعی تلقی می شود.
هر گاه پس از قطعی شدن اظهارنامه مالیاتی یا بعد از رسیدگی و صدور و ابلاغ برگ تشخیص اعم از این که به قطعیت رسیده یا نرسیده باشد معلوم شود که مودی درآمد یا فعالیتهای انتفاعی کتمان شده ای داشته و مالیات متعلق به آن نیز مطالبه نشده باشد، فقط مالیات بر درآمد آن فعالیتها با رعایت ماده ۱۵۷ این قانون قابل مطالبه خواهد بود،
در این حالت و همچنین در مواردی که اظهارنامه مودی به علت عدم رسیدگی قطعی تلقی گردد، اداره امور مالیاتی بایستی یک نسخه از برگ تشخیص صادره به انضمام گزارش توجیهی مربوط را ظرف ده روز از تاریخ صدور جهت رسیدگی به دادستانی انتظامی مالیاتی ارسال نماید.
ماده ۱۵۷ قانون مالیاتهای مستقیم
نسبت به مودیان مالیات بر درآمد که در موعد مقرر از تسلیم اظهارنامه منبع درآمد خودداری نموده اند یا اصولا طبق مقررات این قانون مکلف به تسلیم اظهارنامه در سر رسید پرداخت مالیات نیستند مرور زمان مالیاتی پنج سال از تاریخ سر رسید پرداخت مالیات می باشد و پس از گذشتن پنج سال مذکور مالیات متعلق قابل مطالبه نخواهد بود،
مگر این که ظرف این مدت درآمد مودی تعیین و برگ تشخیص مالیات صادر و حداکثر ظرف سه ماه پس از انقضای پنج سال مذکور برگ تشخیص صادره به مودی ابلاغ شود.
تبصره –
در مواردی که مالیات به هر علت از غیر مودی مطالبه شده باشد پس از تأیید مراتب از طرف هیأت حل اختلاف مالیاتی مطالبه مالیات از غیر مودی در هر مرحله ای که باشد کان لم یکن تلقی می گردد و در این صورت اداره امور مالیاتی مکلف است بدون رعایت مرور زمان موضوع این ماده ظرف یک سال از تاریخ صدور رأی هیأت مزبور مالیات متعلق را از مودی واقعی مطالبه نماید و گرنه مشمول مرور زمان خواهد بود.
ماده ۲۲۷ قانون مالیاتهای مستقیم
در مواردی که اظهارنامه و ترازنامه و حساب سود و زیان مودی حسب مورد قبول می شود و همچنین پس از تشخیص على الرأس و صدور برگ تشخیص چنانچه ثابت شود مودی فعالیتهایی داشته است که درآمد آن را کتمان نموده است و یا اداره امور مالیاتی در موقع صدور برگ تشخیص از آن مطلع نبوده اند مالیات باید با محاسبه درآمد ناشی از فعالیتهای مذكور تعيين و مابه التفاوت آن با رعایت مهلت مقرر در ماده (۱۵۷) این قانون مطالبه شود.
ماده ٢٢٦ قانون مالیاتهای مستقیم
عدم تسلیم اظهارنامه در موعد مقرر از طرف مودیانی که مکلف به تسلیم اظهارنامه و ترازنامه و حساب سود و زیان هستند، موجب عدم رسیدگی به ترازنامه و حساب سود و زیان آنها که در موعد مقرر قانونی تسلیم شده است در مهلت مذکور در ماده (١٥٦) این قانون نخواهد بود در غیر این صورت درآمد مذکور در ترازنامه یا حساب سود و زیان تسلیمی قطعی خواهد بود.
تبصره – به مودیان مالیاتی اجازه داده می شود در صورتی که به نحوی از انحاء در اظهار نامه یا ترازنامه یا حساب سود و زیان تسلیمی از نظر محاسبه اشتباهی شده باشد با ارائه مدارک لازم ظرف یک ماه از تاریخ انقضای مهلت تسلیم اظهار نامه نسبت به رفع اشتباه اقدام و اظهار نامه یا ترازنامه یا حساب سود و زبان اصلاحی را حسب مورد تسلیم نماید و در هر حال تاریخ تسلیم اظهارنامه مودی تاریخ تسلیم اظهارنامه اول می باشد.
بخشنامه شماره: ۱۲۳۱۹ / ۲۰۰/ص تاریخ ۰۷/۰۷/۱۳۹۲
نظر به سوالات و ابهامات مطرح شده در خصوص اظهار نامه اصلاحی موضوع تبصره ماده ۲۲۶ قانون مالیاتهای مستقیم که مقرر می دارد: به مودیان مالیاتی اجازه داده می شود در صورتیکه به نحوی از انحاء در اظهار نامه یا ترازنامه یا حساب سود و زیان تسلیمی از نظر محاسبه اشتباهی شده باشد با ارایه مدارک لازم ظرف یک ماه از تاریخ انقضای مهلت تسلیم اظهار نامه نسبت به رفع اشتباه اقدام و اظهار نامه یا ترازنامه یا حساب سود و زیان اصلاحی را حسب مورد تسلیم نماید و در هر حال تاریخ تسلیم اظهارنامه مودی تاریخ تسلیم اظهار نامه اول می باشد بنابراین به منظور وحدت رویه اجرائی مقرر می گردد:
- ۱- با توجه به صراحت تبصره مذکور مبنی بر تسلیم اظهار نامه اصلاحی از تاریخ انقضای مهلت تسلیم اظهار نامه به مدت یک ماه، هر گونه اظهار نامه تسلیمی قبل از انقضای مهلت تسلیم اظهار نامه به عنوان اظهار نامه اصلی تلقی و آخرین اظهارنامه تسلیمی در موعد مقرر که با رعایت مقررات تسلیم شده باشد به عنوان اظهار نامه اصلی ملاک رسیدگی خواهد بود.
- ۲- چنانچه مودی پس از انقضای مهلت تسلیم اظهار نامه نسبت به تسلیم اظهار نامه اصلاحی در مهلت مقرر قانونی اقدام نموده باشد در صورتی که مغایرت ارقام اظهار نامه اصلاحی مذکور در مقایسه با آخرین اظهار نامه تسلیمی در مهلت مقرر، ناشی از نتیجه ثبت سند حسابداری اصلاحی یا رویداد مالی پس از تسلیم اظهار نامه اصلی در دفاتر قانونی مودی نباشد، به عنوان اظهارنامه اصلاحی موضوع تبصره ماده ۲۲۶ قانون مذکور قابل قبول خواهد بود.
ماده ۱۹۲ قانون مالیاتهای مستقیم
در کلیه مواردی که مودی یا نماینده او که به موجب مقررات این قانون از بابت پرداخت مالیات مکلف به تسلیم اظهارنامه مالیاتی است چنانچه نسبت به تسلیم آن در موعد مقرر اقدام نکند، مشمول جریمه غیر قابل بخشودگی معادل سی درصد (۳۰) مالیات متعلق برای اشخاص حقوقی و صاحبان مشاغل موضوع این قانون و ده درصد (۱۰) مالیات متعلق برای سایر مودیان می باشد.
حکم این ماده در مورد درآمدهای کتمان شده در اظهارنامه های تسلیمی و یا هزینه های غیر واقعی نیز جاری است.
ماده ۱۴۶ مکرر
معافیتهای مذکور در مواد (۱۳۳)، (۱۳۴)، (۱۳۹) « به استثنای بندهای (الف)، (ب) و (ز) آن (١٤٢)، (١٤٣) و تبصره (١) ذیل ماده (١٤٣) مکرر به عنوان مالیات به نرخ صفر منظور می شود.
تبصره ۱ – ارائه اظهارنامه مالیاتی دفاتر و یا اسناد و مدارک موضوع ماده (۹۵) این قانون در موعد مقرر به ترتیبی که سازمان امور مالیاتی کشور اعلام می نماید به جز مورد بند (ح) ماده (۱۳۹) این قانون که مطابق ماده (۸۵) قانون الحاق برخی مواد به قانون تنظیم بخشی از مقررات مالی دولت (۲) مصوب ٤/۱۲/۱۳۹۳ عمل می شود شرط برخورداری از نرخ صفر و هرگونه معافیت یا مشوق مالیاتی مندرج در این قانون و سایر قوانین می باشد و
در صورت عدم ارائه اظهارنامه دفاتر و یا اسناد و مدارک مذکور مودی مطابق احکام و ضوابط این قانون مشمول مالیات جریمه و مجازات مقرر در این قانون می شود.
حکم این تبصره در خصوص مشمولان مواد ( ١٤٤) و (١٤٥) و بندهای (الف) (ب) و (ز) ماده (۱۳۹) این قانون جاری نمی باشد اجرای حکم این تبصره در خصوص اشخاص حقیقی مشمول ماده (۸۱) این قانون به صورت تدریجی و متناسب با ایجاد ظرفیتهای اجرائی اداری و حسب اعلام سازمان امور مالیاتی کشور خواهد بود.
در صورتیکه فعال اقتصادی مشمول گروه اول موضوع ماده ۹۵ قانون مالیاتهای مستقیم نمونه اظهارنامه مالیاتی گروه سوم را تکمیل و در موعد مقرر به سازمان ارائه کند کدام مورد زیر صحیح است؟
اظهارنامه مؤدی قابل قبول نبوده و اظهار نامه برآوردی ایجادی می بایست ظرف مهلت مقرر در ماده ۱۵۷ قانون مالیاتهای مستقیم رسیدگی شود.
کتمان درآمد یا فعالیت
دستورالعمل تبیین انواع و ترتیبات حسابرسی مالیاتی مواد (۲۹) و (۴۱) آیین نامه اجرایی موضوع ماده (۲۱۹) قانون مالیاتهای مستقیم
1 – در موارد کتمان فعالیت حسابرسان مالیاتی در حین عملیات حسابرسی می بایست ضمن انجام تحقیقات میدانی و تهیه گزارش بازرسی از محل و در نظر گرفتن عواملی از قبیل میزان برق مصرفی کار کرد ماشین آلات تعداد کارکنان شیفت کاری میزان مواد مصرفی در تولید بررسی مشاغل مشابه و سایر روشهای حسابرسی میزان تولید در خصوص واحدهای تولیدی و
در خصوص فعالیتهای بازرگانی یا خدماتی با بررسی عوامل موثر از جمله مساحت محل فعالیت تعداد انبارها، کارکنان اجاره پرداختی مشاغل مشابه و یا با مراجعه به پایگاه اطلاعات مالیاتی سازمان یا اطلاعات واصله از سایر مراجع در خصوص معاملات مودی یا بررسی صورت حسابهای بانکی مودی حسب مورد ارزش منصفانه فروش کالا و درآمد ناشی از ارائه خدمات را تعیین و با در نظر گرفتن نسبت سود فعالیت درآمد مأخذ مشمول مالیات ناشی از فعالیت کتمان شده را به جمع درآمد مشمول مالیات مودی اضافه نمایند.
حکم این بند در مواردی که پس از صدور و ابلاغ برگ تشخیص مالیات اعم از این که به قطعیت رسیده یا نرسیده باشد، معلوم شود مودی فعالیتهای کتمان شده ای داشته و مالیات متعلق به آن نیز مطالبه نشده باشد، نیز جاری خواهد بود.
2 – در موارد کتمان درآمد حسابرسان مالیاتی بایستی به قرار ذیل اقدام نمایند:
چنانچه هزینه های قابل قبول عمومی اداری و فروش مرتبط با درآمد کتمان شده توسط مودی ابراز و در حسابرسی مورد پذیرش واقع شده باشد چنانچه مودی علاوه بر کتمان درآمد بهای تمام شده کالای فروش رفته و یا خدمت ارائه شده را نیز ابراز ننموده باشد و یا مورد پذیرش اداره امور مالیاتی واقع نشده باشد،
در این صورت کل مبلغ درآمد کتمان شده ی مستند به اسناد و مدارک به دست آمده، (پس از کسر بهای تمام شده آن ) با در نظر گرفتن نسبت سود ناویژه و با رعایت مقررات مربوط به عنوان درآمد مشمول مالیات کتمان شده مبنای محاسبه مالیات قرار می گیرد.
هزینه های عمومی اداری و فروش مرتبط با درآمد کتمان شده در حسابرسی مورد پذیرش واقع نشده باشد؛ چنانچه مودی علاوه بر کتمان درآمد بهای تمام شده کالای فروش رفته و یا خدمت ارائه شده را نیز ابراز ننموده باشد
و یا مورد پذیرش اداره امور مالیاتی واقع نشده باشد در این صورت درآمد کتمان شده ی مستند به اسناد و مدارک به دست آمده با در نظر گرفتن نسبت سود ،فعالیت مبنای تعیین درآمد مشمول مالیات درآمد کتمان شده قرار می گیرد.
3 – كل هزینه های مربوط به درآمد کتمان شده اعم از هزینه های بهای تمام شده عمومی اداری تشکیلاتی و مالی) توسط مودی ابراز شده و هزینه های قابل قبول آن مورد پذیرش واقع شده باشد در این صورت کل رقم درآمد کتمان شده ی مستند به اسناد و مدارک به دست آمده با رعایت مقررات مربوط به عنوان درآمد مشمول مالیات مبنای محاسبه مالیات واقع می شود.
تذکر : در تمامی موارد احراز کتمان درآمد یا فعالیت قبل یا بعد از صدور برگ تشخیص مالیات چنانچه امکان تعیین درآمد مشمول مالیات بر اساس اسناد و مدارک ابرازی یا به دست آمده وجود داشته باشد درآمد مأخذ مشمول مالیات می بایستی از طریق حسابرسی تعیین شود.
کتمان خرید
در مواردی که بر اساس اسناد و مدارک به دست آمده کتمان خرید کالا از سوی مودی احراز شود در صورت عدم اثبات وجود کالاهای مذکور به عنوان موجودی کالای پایان دوره حسابرس مالیاتی می بایست با تعیین ارزش منصفانه فروش مربوط به خرید کتمان شده و محاسبه سود ناویژه یا سود فعالیت مربوط حسب مورد نسبت به اعمال آثار مالیاتی مدارک خرید مزبور در محاسبه درآمد مشمول مالیات دوره مورد رسیدگی، اقدام نماید.
با توجه به ابهامات مطرح شده در خصوص مبداء محاسبه جریمه موضوع ماده ۱۹۰ قانون مالیاتهای مستقیم نسبت به مالیات درآمدهای کتمان شده بدینوسیله به اطلاع می رساند:
با توجه به قسمت اخیر ماده ۱۹۰ قانون مالیاتهای مستقیم مبدأ احتساب جریمه در مورد مودیانی که مکلف به تسلیم اظهارنامه مالیاتی هستند نسبت به مبلغ مندرج در اظهار نامه از تاریخ انقضای مهلت تسلیم آن و نسبت به ما به الاختلاف از تاریخ مطالبه و در مورد مودیانی که از تسلیم اظهار نامه خودداری نموده یا اصولا مکلف به تسلیم اظهارنامه نیستند تاریخ انقضای مهلت تسلیم اظهارنامه یا سررسید پرداخت مالیات حسب مورد می باشد.
بنابراین با عنایت به مراتب فوق در صورتی که مودی در موعد مقرر نسبت به تسلیم اظهارنامه مطابق مقررات اقدام نموده باشد، مبداء محاسبه جریمه مذکور از تاریخ مطالبه مالیات یعنی از تاریخ ابلاغ برگ تشخیص مالیات متمم می باشد همچنین در صورتی که مودی در موعد مقرر نسبت به تسلیم اظهارنامه مطابق مقررات اقدام ننموده باشد مبداء محاسبه جریمه مذکور از تاریخ انقضای مهلت تسلیم اظهارنامه خواهد بود.
سوال : چنانچه مودیان گروه سوم ماده ۹۵ قانون مالیاتهای مستقیم خلاصه درآمد و هزینه همراه اظهار نامه اطلاعات خرید و فروش کالا و خدمات و هزینه های مربوطه را صفر ابراز کنند آیا مشمول معافیت موضوع ماده ۱۰۱ ق.م.م می شوند؟
پاسخ : درآمد کتمان شده در اظهارنامه تسلیمی مشمول نرخ صفر و هرگونه معافیت و یا مشوق مالیاتی مندرج در قانون مالیات های مستقیم و سایر قوانین نخواهد بود.
همچنین با توجه به بخشنامه شماره ۷/۱۴۰۰/۲۱۰ مورخ ۲۱/۰۲/۱۴۰۰ رای شورای عالی مالیاتی درآمد کتمان شده در اظهارنامه تسلیمی مشمول نرخ صفر و هرگونه معافیت و یا مشوق مالیاتی مندرج در قانون مالیات های مستقیم و سایر قوانین نخواهد بود.
شماره: ۵۱۷/۹۸/۲۰۰
تاریخ ۱۰/۰۹/۱۳۹۸
با توجه به سوالات و ابهامات مطرح نسبت به نحوه محاسبه مالیات مربوط به درآمدهای کتمان شده و هزینه های غیر واقعی به منظور اعمال جریمه قسمت اخیر ماده ۱۹۲ اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم مصوب ٣١/٠٤/١٣٩٤، ضمن تاکید بر مقررات بخشنامه شماره ١٧٩٤۰ مورخ ۱۲/۱۰/۱۳٨٤ در خصوص مصادیق درآمدهای کتمان شده و هزینه های غیر واقعی از آنجایی که در بخشنامه مذکور درآمدهای تخمینی از مصادیق درآمدهای کتمان شده تلقی نگردیده است،
لذا صرفا جهت محاسبه جریمه مربوط به درآمدهای کتمان شده می بایست مالیات متعلق را بدون اعمال درآمد مشمول مالیات تخمینی محاسبه و سپس جریمه آن محاسبه گردد.
لازم به ذکر است در خصوص اعمال نرخهای مالیاتی صعودی از جمله نرخهای مقرر در ماده ۱۳۱ اصلاحی قانون مالیات های مستقیم مصوب ٣١/٠٤/١٣٩٤، پس از اعمال نرخ به درآمد مشمول مالیات ابرازی با با اعمال ا نرخ های بعدی مالیات مربوط به درآمدهای کتمان شده یا هزینه های غیر واقعی تعیین می گردد.
مثال ۱ – برای عملکرد سال ۱۳۹۸ اشخاص حقیقی مطابق با مثال بخشنامه
معافیت ماده ۱۰۱ قانون مالیاتهای مستقیم در سال ۱۳۹۸ مبلغ ۲۸۸،۰۰۰،۰۰۰ ریال می باشد.
درآمد مشمول مالیات ابرازی ۷۰۰،۰۰۰،۰۰۰ ریال
هزینه های غیر واقعی ۳۰۰،۰۰۰،۰۰۰ ریال
درآمد مشمول مالیات کتمان شده متکی به اسناد و مدارک ۶۰۰،۰۰۰،۰۰۰ ریال
در آمد مشمول مالیات بر آوردی (تخمینی) ۲۰۰،۰۰۰،۰۰۰ ریال
جمع درآمد مشمول مالیات ۲۰۰،۰۰۰،۰۰۰+ ۶۰۰،۰۰۰،۰۰۰ + ۳۰۰،۰۰۰،۰۰۰ + ۷۰۰،۰۰۰،۰۰۰ = ۱،۸۰۰،۰۰۰،۰۰۰
۲۸۸،۰۰۰،۰۰۰ – ۱،۸۰۰،۰۰۰،۰۰۰ = ۱،۵۱۲،۰۰۰،۰۰۰
مالیات متعلقه با اعمال نرخ ماده ۱۳۱ ۳۰۳,۰۰۰,۰۰۰ ریال
نحوه محاسبه جریمه اعمال نرخ ماده ۱۳۱ قانون مالیاتهای مستقیم
۲۸۸،۰۰۰،۰۰۰ – ۷۰۰،۰۰۰،۰۰۰ = ۴۱۲،۰۰۰،۰۰۰ ریال
الف _ برای درآمد مشمول مالیات ابرازی
درآمد مشمول مالیات ابرازی پس از کسر معافتیت ماده ۱۰۱ قانون مالیاتهای مستقیم ۴۱۲،۰۰۰،۰۰۰
اعمال نرخ ماده ۱۳۱ قانون مالیاتهای مستقیم اصلاحی ۳۱/۰۴/۱۳۹۴
مالیات متعلق به درآمد مشمول مالیات ابرازی
۴۱۲،۰۰۰،۰۰۰ × ۱۵% = ۶۱,۸۰۰,۰۰۰
ب _ برای درآمد مشمول مالیات کتمان شده و هزینه های غیر واقعی
جمع درآمد مشمول مالیات کتمان شده و هزینه های غیر واقعی
۳۰۰،۰۰۰،۰۰۰ + ۶۰۰،۰۰۰،۰۰۰ = ۹۰۰.۰۰۰.۰۰۰
باقیمانده درآمد مشمول نرخ ردیف ۲ ماده ۱۳۱ اصلاحی ۳۱/۰۴/۱۳۹۴
۴۱۲،۰۰۰،۰۰۰ – ۵۰۰،۰۰۰،۰۰۰ = ۸۸،۰۰۰،۰۰۰
اعمال نرخ ماده ۱۳۱ اصلاحی ۱۳۹۴/۰۴/۳۱
۸۸،۰۰۰،۰۰۰ × %۱۵ = ۱۳,۲۰۰,۰۰۰
۵۰۰،۰۰۰،۰۰۰ × %۲۰ = ۱۰۰,۰۰۰,۰۰۰
۰۰۰،۰۰۰،٣١٢ × %۲۵= ۷۸،۰۰۰،۰۰۰
مالیات درآمدهای کتمان شده و هزینه های غیر واقعی
۷۸,۰۰۰,۰۰۰ + ۱۰۰,۰۰۰,۰۰۰ + ۱۳,۲۰۰,۰۰۰ = ۱۹۱,۲۰۰,۰۰۰
جریمه کتمان درآمد و هزینه های غیر واقعی موضوع قسمت اخیر ماده ۱۹۲ قانون مالیاتهای مستقیم
۱۹۱,۲۰۰,۰۰۰ × %۳۰ = ۵۷,۳۶۰,۰۰۰
ضمنا لازم به ذکر است آن قسمت از مالیاتهای مربوط به درآمدهای کتمان شده که از طریق صدور برگ تشخیص متمم مطالبه می گردد کلا مشمول جریمه کتمان درآمد موضوع قسمت اخیر ماده ۱۹۲ اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم خواهد بود.
مثال ۲:
شخص حقیقی در سال ١٤٠١ مبلغ ۱۰,۰۰۰,۰۰۰,۰۰۰ ریال فروش و درآمد مشمول ۱,۵۰۰,۰۰۰,۰۰۰ ریال ابراز نموده در صورتی که با توجه به اطلاعات واصله ۴۰,۰۰۰,۰۰۰,۰۰۰ ریال درآمد کتمان شده محرز باشد و مودی دفاتر و اسناد و مدارک ارائه ننموده باشد (عدم رعایت ماده ١٤٦ مکرر ) و ضریب فعالیت ۱۰% باشد ،جریمه کتمان درآمد را محاسبه نمایید.
مالیات ابرازی
1.500.000.000 – 396.000.000 = 1.104.000.000 ریال
1.104.000.000 × 15% = 165.600.000 ریال
درآمد مشمول طبق رسیدگی
40.000.000.000 × 10% = 4.000.000.000 + 1.500.000.000 = 5.500.000.000 ریال
مالیات تشخیص
1.075.000.00 ریال = نرخ ۱۳۱ × 5.500.000.000 = معافیت ماده ۱۰۱ صفر – 5.500.000.000
درآمد مشمول کتمان شده
4.000.000.000
مالیات درآمد ابرازی بدونه معافیت ماده ۱۰۱
1.500.000.000 × 15% = 225.000.000 ریال
جریمه کتمان درآمد
1.075.000.00 – 225.000.000 = 850.000.000 ریال
850.000.000 × 30% = 255.000.000 ریال
عدم اعمال معافیت تبصره ۱ ماده ۱۹۰ برای جریمه درآمدهای کتمان شده موضوع ماده ۱۹۲ قانون مالیاتهای مستقیم
اعمال معافیت تبصره ۱ ماده ۱۹۰ قانون مالیاتهای مستقیم منوط به رعایت تکالیف قانونی مقرر در صدر تبصره از قبیل تسلیم به موقع اظهار نامه یا تراز نامه و حساب سود و زیان و همچنین ارایه به موقع دفاتر و اسناد و مدارک می باشد.
عدم تسری جرایم موضوع مواد ۱۹۰ و ۱۹۲ ق.م.م به مالیات اراضی بایر
نظر به اینکه جریمه ماده ۱۹۰ اصلاحی مصوب ۲۷-۱۱ – ۱۳۸۰ قانون مالیاتهای مستقیم صرفا مالیات عملکرد و همچنین جرائم ماده ۱۹۲ و تبصره آن موضوع اصلاحیه های مورخ ۲۷ – ۱۱ – ۱۳۸۰ و ٣١-٤-١٣٩٤ قانون اخير الذكر فقط مودی یا نماینده او را که به موجب مقررات این قانون از بابت پرداخت مالیات مکلف به تسلیم اظهارنامه مالیاتی هستند مورد حکم قرار داده است
و از طرفی امر پرداخت مالیات و تسلیم اظهارنامه مالیاتی تا آخر اردیبهشت ماه سال بعد توسط مالکان اراضی بایر موضوع ماده ۱۵ قانون ساماندهی و حمایت از تولید و عرضه مسکن مصوب ۱۳۸۷ از جمله قوانین و مقررات قانون مالیاتهای مستقیم نمی باشد لذا عدم پرداخت مالیات و تسلیم اظهارنامه مالیاتی در موعد مقرر توسط مالکان اراضی بایر مشمول جرائم موضوع مواد یاد شده نخواهد بود.
جایزه خوش حسابی موضوع ماده ۱۸۹ قانون مالیاتهای مستقیم
شماره: ۲۰۰/۱۴۰۳/۷
تاریخ ۱۴۰۳/۰۳/۲۱
کتمان درآمد در هر یک از سالهای مذکور در ماده ۱۸۹ قانون مالیاتهای مستقیم مانع بهره مندی از جایزه خوش حسابی موضوع این ماده خواهد شد.
در مواردی که پس از اعطای جایزه خوش حسابی کتمان درآمد مودی مشخص شودT علاوه بر مطالبه مالیات کتمان شده جایزه اعطا شده نیز به موجب برگ تشخیص متمم یا برگ قطعی اصلاحی (حسب مورد) مطالبه خواهد شد.
ماده ۳۶ قانون مالیات بر ارزش افزوده
مودیان در صورت ارتکاب تخلفات ذیل علاوه بر پرداخت مالیات و عوارض مشمول جریمه هایی به شرح زیر می باشند :
- الف – تا زمان استقرار سامانه مودیان موضوع قانون پایانه های فروشگاهی و سامانه مودیان عدم تسلیم اظهارنامه در هر دوره مالیاتی برای کلیه مودیان و بعد از استقرار سامانه مذکور برای آن دسته از مودیانی که از عضویت در سامانه مودیان امتناع کرده اند ده میلیون ۱۰،۰۰۰،۰۰۰ ریال یا دو برابر مالیات و عوارض پرداخت نشده تا موعد مقرر در ماده (٤) این قانون هر کدام بیشتر باشد.
- این جریمه علاوه بر جریمه مذکور در بند (ب) ماده (۲۲) قانون پایانه های فروشگاهی و سامانه مودیان است که مودی به دلیل عدم ثبت نام در سامانه مودیان باید بپردازد.
- ب – كتمان معامله، بیش اظهاری مالیات و عوارض خرید یا کم اظهاری مالیات و عوارض فروش ثبت معامله خود به نام غیر یا معامله غیر به نام خود استناد به اسناد صوری و هر عمل دیگری که به کم اظهاری مالیات یا استرداد غیر واقعی منجر شود: دو برابر مالیات و عوارض پرداخت نشده تا موعد مقرر در ماده (٤) این قانون و در صورت تکرار تخلف قبل از دوسال سه برابر مالیات پرداخت نشده.
- ج – دریافت مالیات و عوارض توسط اشخاص غیر مجاز دو برابر مالیات و عوارض دریافتی
شماره : ٢٠٠/١٤٠٢/٢٧
تاريخ: ١٤٠٢/١٢/٢٨
به منظور ایجاد وحدت رویه در محاسبه جرائم موضوع مواد (۳۵) و (٣٦) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب ۱٤۰۰، مقرر می دارد :
1 – مطابق بند (ب) ماده (٣٦) قانون فوق الذكر، ماخذ محاسبه جرائم بند یاد شده صرفا مالیات و عوارض پرداخت نشده مربوط به موارد مندرج در این بند؛ شامل كتمان ،معامله بیش اظهاری مالیات و عوارض خرید یا کم اظهاری مالیات و عوارض فروش ثبت معامله خود به نام غیر با معامله غیر به نام خود استناد به اسناد صوری و هر عمل دیگری که به کم اظهاری مالیات یا استرداد غیر واقعی منجر شود، می باشد.
۲ – در خصوص مودیان مادامی که طبق قانون پایانه های فروشگاهی و سامانه مودیان و اصلاحات و الحاقات بعدی آن مكلف به اجرای مقررات مربوطه نگردیده اند، ادارات امور مالیاتی چنانچه انجام تخلفات بند (ب) ماده (۳۶) قانون پیش گفته را احراز و به صورت مکتوب به اطلاع مودی نرسانده باشند، مجاز به اخذ جریمه تکرار تخلف موضوع بند یاد شده نخواهند بود
و در خصوص مودیان پس از الزام به انجام تکالیف مقرر قانون پایانه های فروشگاهی و سامانه مودیان اخذ جریمه بند فوق الذکر می بایست با رعایت ترتیبات مقرر در ماده (۹) قانون پایانه های فروشگاهی و سامانه مودیان انجام پذیرد.
3 – ملاک تعیین جرائم موضوع بند (ب) ماده (٣٦) قانون مورد اشاره بر مبنای مندرجات اظهارنامه تسلیمی در موعد مقرر قانونی یا اطلاعات سامانه مودیان حسب مورد می باشد لذا در صورت اعمال جریمه بند (الف) ماده مذکور، اخذ جرائم موضوع بند (ب) این ماده موارد مرتبط با اطلاعات اظهار شده یا ثبت شده در سامانه مودیان بصورت همزمان موضوعیت ندارد
لیکن مشمولیت مودی بابت جریمه بند (الف) ماده (٣٦) قانون صدر الاشاره مانع از تعلق جریمه مواردی در بند (ب) ماده یاد شده که ارتباطی با اطلاعات اظهار شده یا ثبت شده در سامانه مودیان ندارد شامل ثبت معامله خود به نام غیر و یا معامله غیر به نام خود و استناد به اسناد صوری در صورت احراز، نخواهد بود.
- با توجه به قانون تسهیل تکالیف مودیان جهت اجرای قانون پایانه های فروشگاهی و سامانه مودیان، جریمه ماده (۳۵) قانون ماليات بر ارزش افزوده مصوب ۱۴۰۰ در خصوص مودیان نظام مالیاتی پس از استقرار سامانه مودیان موضوعیت ندارد.
ماده ۹ قانون پایانه های فروشگاهی و سامانه مؤدیان
در صورتی که مودی برخی از فعالیت ها و یا معاملات خود را کتمان کند یا از صدور صورتحسابهای خود از طریق سامانه مودیان خودداری کرده یا در ثبت قیمت یا مقدار فروش مرتکب کم اظهاری یا بیش اظهاری شده باشد سازمان موظف است موارد تخلف مودی را از طریق سامانه مودیان به اطلاع وی برساند.
در صورتی که مودی موارد مزبور را پذیرفته و آنها را در کارپوشه خود در سامانه مودیان ثبت یا اصلاح کند، صرفا مشمول جریمه های موضوع ماده (۲۲) این قانون خواهد شد.
در صورتی که مودی آن موارد را نپذیرفته و از ثبت یا اصلاح آنها در سامانه مودیان امتناع کند، سازمان مراتب تخلف مودی را با اسناد و مدارک مثبته به هیأت حل اختلاف مالیاتی ارجاع می دهد، در صورت تأیید تخلف توسط هيأت حل اختلاف مالیاتی سازمان میتواند با مراجعه به مودی یا مطالبه دفاتر و اسناد او نسبت به حسابرسی دوره های مالیاتی سال تخلف اقدام نماید.
علاوه بر این مودی متخلف مشمول جریمه های موضوع ماده (۲۲) این قانون خواهد بود.
